2018年注册会计师准考证打印时间|2018年注册会计师《税法》提分：企业所得税前扣除项目及其标准

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　　企业所得税前扣除项目及其标准

　　(一)工资、薪金支出

　　企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

　　【提示1】企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，按规定在计算所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

　　【提示2】企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

　　【提示3】股权激励的税务处理

　　①对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出在税前扣除。

　　②对股权激励计划实行后，需待一定等待期方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后按上述①处理。)

　　(二)职工福利费、工会经费、职工教育经费

　　【方法介绍】三步法

项目 第一步：实际发生额A 第二步：标准额B（限额） 第三步：比较确定C 税前扣除额 纳税调整额 福利费 1.已知条件中的金额；2.需要调整的金额 工资薪金总额×14% 1.A>B时＝B
2.A<B时＝A 1.A>B时＝A－B
2.A<B时无须调整 工会经费 已知条件中的金额 工资薪金总额×2% 职工教育经费 已知条件中的金额 工资薪金总额×2.5%

　　【提示】

　　(1)职工教育经费支出，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

　　(2)软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资薪金总额2.5%的比例扣除。

　　(3)核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。

　　(4)(新增)高新技术企业、经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(三)保险费

　　人险

　　社会保险

　　依据规定范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予扣除 为投资者或职工支付的补充养老和补充医疗保险费在规定的范围和标准内准予扣除 商业保险 为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合规定商业保险费准予扣除 为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除 财险

　　按照规定缴纳的保险费，准予扣除

　　(四)借款费用

借款用途
（区分资本化与费用化） 生产经营活中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除 购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除 发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资发生的合理费用支出符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除

　　【提示】企业职工因公出差乘*通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。

　　(五)利息费用

　　1.非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除。

　　2.非金融企业向非金融企业借款

　　非关联方：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。(利率制约)

　　关联方：接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1;其他企业，为2：1(本金制约)，同时受利率制约。

　　(六)业务招待费、广告费和业务宣传费

项目 第一步：实际发生额A 第二步：标准额B（限额） 比较确定C 税前扣除额 纳税调整额 业务招待费 已知条件中的金额 发生额×60%PK销售收入×5‰取小 B A－B 广宣费 已知条件中的金额 销售收入×15% 1.A>B时＝B
2.A<B时＝A 1.A>B时＝A－B
2.A<B时无须调整

　　【提示1】三者扣除限额的计算基数是一样的：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入。

　　不含：投资收益、营业外收入。

　　【提示2】广宣费超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　【提示3】企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

　　企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

　　(七)公益性捐赠支出

　　1.公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级(含县级)以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠。

　　2.变：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。超过年度利润总额12%的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

　　(八)不得扣除的项目

　　1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

　　2.企业所得税税款。

　　3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。

　　4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收财物。

　　5.超过规定标准的捐赠支出。

　　6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

　　7.未经核定的准备金支出，指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

　　8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

　　9.与取得收入无关的其他支出。

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